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我叫印花税!今天起,这是我的税率表,通俗,易懂,好记……

2020-08-31 税政第一线

印花税虽是个小税种,但麻雀虽小,五脏俱全,需要关注的内容可不少。今天小会带大家全面的了解一下这个税种!

1.什么是印花税?

印花税,是税的一种,是对合同、凭证、书据、账簿及权利许可证等文件征收的税种。纳税人通过在文件上加贴印花税票,或者盖章来履行纳税义务。

现行印花税只对印花税条例列举的凭证征税,具体有五类:

合同或者具有合同性质的凭证

产权转移书据

营业账簿

权利、许可证照

经财政部确定征税的其他凭证

2.印花税税率各有不同

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印花税八大常见涉税风险

风险一

个人买卖二手房,印花税怎么算?

按照《财政部 国家税务总局关于调整房地产交易环节税收政策的通知》(财税〔2008〕137号)第二条的规定,为适当减轻个人住房交易的税收负担,自2008年11月1日起,对个人销售或购买住房免征印花税。

风险二

以货换货合同的计税依据如何确定?

按“购销金额”征税。根据《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)第三条的规定:

商品购销活动中,采用以货换货方式进行商品交易签订的合同,是反映既购又销双重经济行为的合同。对此,应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的,应按合同所载购、销数量依照国家牌价或市场价格计算应纳税金额。

风险三

网上销售货物,电子订单是否需要缴纳印花税?

要缴纳印花税。根据《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》(财税〔2006〕162号)规定:

为适应经济形势发展变化的需要,完善税制,现将印花税有关政策明确如下:对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。

风险四

同一凭证多个税率印花税如何计算?

分情况计算。根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字〔1988〕255号)第十七条的规定:

同一凭证因载有两个或两个以上经济事项而适用不同税率,分别载有金额的,应分别计算应纳税额,相加后按合计税额贴花;未分别记载金额的,按税率高的计税贴花。

风险五

同一凭证多人签订持有印花税如何计算?

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》(1988年8月6日国务院令第11号)第八条的规定:

同一凭证,由两方或者两方以上当事人签订并各执一份的,应当由各方就所执的一份各自全额贴花。

风险六

应税凭证记载金额变动应如何处理?

根据《中华人民共和国印花税暂行条例施行细则》(财税字〔1988〕255号)第八条的规定:

记载资金的账簿按固定资产原值和自有流动资金总额贴花后,以后年度资金总额比已贴花资金总额增加的,增加部分应按法规贴花。

根据《关于对营业账薄减免印花税的通知》(财税〔2018〕50号),自2018年5月1日起,对按万分之五税率贴花的资金账簿减半征收印花税,对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。

风险七

印花税金额不确定的合同,如何贴花?

根据《国家税务总局关于印花税若干具体问题的规定》(1988)国税地字第25号 相关规定:

有些合同在签订时无法确定计税金额,如技术转让合同中的转让收入,是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的;财产租赁合同,只是规定了月(天)租金标准而却无租赁期限的。对这类合同,可在签订时先按定额五元贴花,以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。

风险八

自然人股权转让印花税如何计算?

自然人股权转让应按“产权转移书据”,按所载金额万分之五的税率贴花。转让双方均为印花税纳税义务人,应纳印花税额=转让合同金额×0.05%。

注意:股权转让收入应当按照公平交易原则确定,无正当理由转让收入明显偏低的,税务机关按规定进行核定。

自然人股权转让

是指自然人股东将投资于在中国境内成立的企业或组织(不包括个人独资企业和合伙企业)的股权或股份通过出售、抵债、投资等情形转让给其他个人或法人的行为。

4.

印花税的会计分录

(1)按合同自贴花:一般情况下,企业需要预先购买印花税票,待发生应税行为时,再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额,将已购买的印花税票粘贴在应纳税凭证上,并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销,办理完税手续。企业交纳的印花税,不会发生应付未时税款的情况,不需要预计应纳税金额,同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。企业交纳的印花税可以不通过“应交税费”科目:借:税金及附加 贷:银行存款

(2)汇总缴纳:同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。企业按规定应交的印花税,在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。计算应交时借:税金及附加 贷:应交税费——应交印花税上交时借:应交税费——应交印花税 贷:银行存款

(3)企业按照核定征收计算缴纳印花税:企业按规定应交的印花税,在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。计算应交时借:税金及附加 贷:应交税费——应交印花税上交时借:应交税费——应交印花税 贷:银行存款

05印花税减免税优惠总结

根据总局发布的最新减免税代码表,截止2019年7月,目录中列明的印花税减免税优惠项目有67个,按照便于记忆的原则,我将上述优惠项目分为了10类,具体分类情况如下:

第一类,普惠政策,一共有3项。分别是副本抄本免税、资金账簿减半、其他账簿免税。

第二类,小微企业优惠,一共有2项。分别是小微企业借款合同免税,小规模纳税人印花税减征。

第三类,与公益事业相关的优惠,一共有2项。将财产捐赠给政府、福利单位、学校免税。

第四类,与三农相关的优惠,一共有3项。分别是合作社与社员签订的农产品购销合同免税、农村集体经济清产核资免税、农村饮水工程免税。

第五类,与住房相关的优惠,一共有12项。最常用的应该是个人销售或购买住房免印花税。其他免征基本和廉租房、保障房、公租房相关,另外高校学生公寓租赁合同也免。

第六类,与货运凭证相关的优惠,一共有2项。快件行李包裹的托运单据免;特殊的货运凭证,比如军事物资运输、抢险救灾物资运输、新建铁路工程临管线运输也是免征的。

第七类,与体育相关的优惠,一共有7项。对北京冬奥会、冬残奥会、第七届世界军人运动会的一些合同免征印花税。

第八类,与特定企业、特定项目相关的优惠,一共有9项。主要是对社保基金、青藏铁路公司、发行单位、飞机租赁企业、石油储备基地、商品储备管理公司的一些合同免征印花税。

第九类,与改制重组相关的优惠,一共有9项。其中第四项是针对所有行业的优惠政策,其他是针对专门的企业或行业的优惠。

第十类,与金融资本相关的优惠,一共有18项。金融和资本市场的税收优惠是这十类优惠中最多的,在此不一一列举。

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